以打击跨国公司避税行为为目标的税基侵蚀和利润转移(“Base Erosion and Profit Shifting”,BEPS)行动计划,正在全球范围内快速推进实施,并直接对中国企业对外投资活动产生重大影响,主要体现在:海外项目经营架构风险提高,信息披露透明度将大幅提高,转移定价税务监管更加严格,国际间反避税机制更加协调完善,常设机构认定更加严格等。

截至2017年1月,已有接近100个国家/地区参与到BEPS行动计划中,并针对跨国企业出台了新的规定。然而,基于我们的问卷调查,近30%的企业完全不不了解BEPS行动计划;约50%的企业即使知道BEPS行动计划却不了解各项行动计划的具体内容;仅有约1%的受访企业了解BEPS行动计划的具体内容并准备采取行动。

值得注意的是,许多国家(包括中国)已经采纳了BEPS第13项行动计划的建议,将国别报告(Country by country report)纳入其国内税法,如果中国“走出去”企业未能了解投资国对国别报告的要求,没有在日常管理工作中注意到相关规定,可能发生逾期未申报或在无意的情况下自行向投资国税务局披露高风险税务信息的情况,从而增加企业的合规成本以及税务风险。

企业对经济合作与发展组织(“OECD”)发起的税基侵蚀和利润转移项目(“BEPS”)的了解程度为:

企业认为应如何改进税务管理工作,从而应对BEPS带来的影响:(多选)

如今,受到BEPS行动计划的影响,越来越多的国家开始根据BEPS行动计划调整本国相关的税法规定和协定的事宜。因此,一方面,中国企业应当密切关注并研究各国政府税收政策调整动态,针对所属企业的不同特点,做好重点业务、重点区域、重点国家税收筹划策略的制定和适时调整;另一方面,应从现在开始着手检查自身的情况,以评估潜在的风险。检查的内容包括但不限于:

√检查所有公司文档的存档情况(即现有的海外子公司的文档是否能准确反映子公司的经营状况、财税情况、人员变化等),以及中国公司是否有相关资料的存档

√检查正在享受的税收协定税率的交易或安排是否符合BEPS行动计划提出的要求,是否能够提供恰当的文件记录和合理商业目的以证明公司符合享受协定优惠税率的条件

√检查现行的关联方定价是否符合独立交易原则以及是否有足够的证明文档

√检查企业在日常经营过程中是否会触发常设机构的风险,如派遣代表人员签订合同等

√检查集团企业持有知识产权的合理性

针对国别报告的要求,中国企业目前应做好三层文档的编制工作,高度重视面向经营所在国税务机关的税务信息披露工作。研究和制定集团的国别报告和主体文档的披露策略,建立集团统一的税务信息支持系统,开发满足税基侵蚀和利润转移三层文档披露要求的数据录入、汇总、分析专门工作软件;协调好境内外关联企业的数据填报口径,集团总部需认真分析对外披露文档中暴露出的价值创造与利润、税负水平的错配风险问题,及时研究对策和整改措施。

根据企业内部和外部环境调整国际税务管理组织架构

多数中国企业在“走出去”初期,采取由总部统一管理并与税务中介对接、子公司具体执行税务合规以及纳税申报管理、总部对于子公司、税务中介以及相关税务合规工作进行统一调控的组织架构,即偏向于采用“集中式”的税务管理组织架构。随着企业对外投资程度的不断加深、投资国家不断增多,在国际税收监管环境不断变化的环境下,这种组织架构可能使得税务管理缺乏灵活性。由于各国税制法规的差异性较大,企业总部有限的财税人员难以对各国税制的要求达到全面把控,总部对于各投资国分支机构及当地税务中介的跨国直接管理也需要付出更高的成本。此外,总体组织架构较为分散,控制难度较大,且难以有较高的管理透明度,而分散的组织架构则可能会降低中国企业对于海外税务管理的效率。因此,部分企业已根据结合自身情况采用了邦联式或独立式的税务管理组织架构。 

“走出去”企业跨国税务团队的管理模式:

由于不同的组织架构有其不同的优势和劣势,企业应根据其内外部环境,从内部的战略、运营、管控角度以及外部的法律、经济和产业环境角度分析和选择其适用的税务管理组织架构模式并进行改进。(来源:安永)